联系我们

一文讲清长期待摊费用财税处理

时间:2021-04-07 09:32:06点击量:186 作者:子非鱼

企业在日常运营过程中发生的业务大多都会涉及到长期待摊费用这个科目,比如对租入的办公楼进行装修所产生的支出,机器、设备的大修理支出等等。

但有些财务小伙伴们对其相关的财税处理并不是很清晰,关于企业所得税汇算清缴中涉及的长期待摊费用的填报更是不知所措,那小编这就来为大家拨开迷雾。

1

长期待摊费用究竟是资产还是费用?

长期待摊费用指的是企业已经明确支出,但是摊销期限在1年以上(不包含1年)的不同支出费用,一般是附属在其他资产上,不具有明显独立的资产属性,比如租入不动产或者不动产的改造改良等。

长期待摊费用不能全部计入当期损益,应当在费用项目的受益期限内分期平均摊销。

我们需要注意,长期待摊费用科目虽然在会计上属于资产类科目,列在资产负债表上面,但却是一个披着“资产”外衣的“费用”,随着时间的推移会慢慢变为费用,利润表才是它的归宿。

2

根据《企业所得税法》第十三条规定,在计算应纳税所得额时,企业发生的下列支出作为长期待摊费用,按照规定摊销,准予扣除:

(一)已足额提取折旧的固定资产的改建支出;

(二)租入固定资产的改建支出;

(三)固定资产的大修理支出;

(四)其他应当作为长期待摊费用的支出;

展开全文

1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出

对于已足额提取折旧的固定资产来说,账面净值仅剩净残值(如果净残值为0,则账面净值为0),该项固定资产的可利用价值已全部转移。

由于固定资产的价值形式已经消失,以后期间发生的固定改建支出,即使是符合固定资产改建支出条件的也不能将其计入固定资产的成本,后续支出已失去了可以附着的载体。

所以,应将其作为长期待摊费用,按固定资产的预计尚可使用年限摊销。

案例

小会有限公司在2010年12月份购入一套生产设备,原值200万,折旧年限10年,预计净残值为0,于2020年12月份已经累计计提10年整,账面累计折旧金额为200万,因生产需要,于2021年1月份对此生产设备进行改建,以延长使用年限,预计可使用3年,共发生改建支出36万,则该改建支出每月摊销1(36/3/12)万元。

账务处理如下:

2021年1月发生改建支出:

借:长期待摊费用 36(单位:万元,下同)

贷:银行存款 36

2021年2月及以后每月摊销改建支出时:

借:管理费用 1(36/3/12)

贷:长期待摊费用 1

2021年账面上共摊销1*11个月=11万元

因为账务处理与税法上规定相一致,因此并未产生税会差异,无需进行纳税调整。

2021年纳税申报如下:

小编提醒:一般情况下,已足额提取折旧的固定资产,按照预计尚可使用年限进行摊销,符合税法相关规定,一般不会产生税会差异,除非会计上折旧年限、方法等不符合税法规定。

2.经营租入固定资产的改建支出

以经营租赁方式租入的固定资产,与该资产相关的风险和报酬并没有转移给承租方,资产的所有权仍属于出租方,承租方只在协议规定的期限内拥有对该资产的使用权。

因而对以经营租赁方式租入的固定资产发生的符合税法规定的改建支出,不能计入固定资产成本,只能计入长期待摊费用,在合同约定的剩余租赁期内平均摊销。

案例

小会有限公司在2017年6月份以经营租赁方式租入厂房,租期6年,租用第三年(即2020年6月份)对厂房进行改建装修,发生改建支出108万元,则该改建支出每月摊销3(108/3/12)万元。

账务处理如下:

2020年6月份发生改建支出:

借:长期待摊费用 108

贷:银行存款 108

2020年7月及以后月份摊销改建支出时:

借:管理费用 3

贷:长期待摊费用 3

2020年账面共摊销3*6个月=18万元

因为账务处理与税法上规定相一致,因此并未产生税会差异,无需进行纳税调整。

2020年纳税申报如下: